公司長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”該如何平賬？這些其他應(yīng)收款絕大部分是無(wú)法收回的。當(dāng)初之所以把它們作為其他應(yīng)收款，應(yīng)該有著許多現(xiàn)實(shí)的無(wú)奈。今天視小野就為各位會(huì)計(jì)同仁講一講“其他應(yīng)收款”的涉稅事項(xiàng)。

長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款

        1、憑票入賬不等于找替票入賬

        會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報(bào)銷(xiāo)，這種做法明顯是違法的，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任。

        2、沒(méi)有發(fā)票也可入賬

        如果費(fèi)用果真發(fā)生了，沒(méi)有發(fā)票該怎么辦呢？無(wú)需著急，沒(méi)有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，同樣能以費(fèi)用的名義入賬，只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。

        3、不能證實(shí)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的，有被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)

        最極端的情況是，既沒(méi)有取得發(fā)票又沒(méi)有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)會(huì)計(jì)做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費(fèi)用化處理，費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

        4、計(jì)提壞賬

        除了做費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)外，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類(lèi)處置，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅；實(shí)在收不回來(lái)的借款，會(huì)計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，在匯算清繳時(shí)要記得納稅調(diào)整。

        5、股東大額借款

        有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢(qián)拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒(méi)有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。

        大股東欠賬的三大風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)頑疾——老板的錢(qián)就是公司的錢(qián)，公司的錢(qián)也是老板的錢(qián)。大股東借錢(qián)不還、債務(wù)長(zhǎng)期掛賬，可能導(dǎo)致這三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

        一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。欠債還錢(qián)這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

        二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款超過(guò)一年沒(méi)有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅，應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)稅。

        三是違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任。

        要防止上述3類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，建議借款之前通過(guò)董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計(jì)提借款利息，明確借款屬性。當(dāng)然，更希望大股東能做到公私分明，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是杜絕此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)的問(wèn)題

        一、我司有應(yīng)付賬款，掛賬時(shí)間已經(jīng)超過(guò)兩年，對(duì)方單位已失聯(lián)，賬務(wù)上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入？如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？
        答：如果3年未聯(lián)系上該單位，無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，需要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要并入收入總額按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

        政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括:

        (一)銷(xiāo)售貨物收入;

        (二)提供勞務(wù)收入

        (三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

        (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

        (五)利息收入;

        (六)租金收入

        (七)特許權(quán)使用費(fèi)收入

        (八)接受捐贈(zèng)收入

        (九)其他收入。

        《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

        第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

        二、營(yíng)改增后，長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長(zhǎng)時(shí)間掛賬會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)，分別應(yīng)如何處理？
        答：對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)該定期對(duì)賬，定期清理。

        其他應(yīng)收款長(zhǎng)時(shí)間掛賬，分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容，存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

        （1）對(duì)其他單位或個(gè)人的借款，涉及繳納增值稅。

        （2）對(duì)自然人股東個(gè)人借款超期未歸還，視同對(duì)股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。

        （3）對(duì)員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購(gòu)買(mǎi)房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。

        預(yù)付賬款，需根據(jù)形成的原因，做出不同的處理。

        （1）如果是確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

        （2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒(méi)有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

        注意：因未取得合法有效憑據(jù)，相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支。

        應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利），如果確認(rèn)無(wú)法支付，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

        同時(shí)需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對(duì)方如果是自然人，還可能會(huì)涉及扣繳個(gè)人所得稅。

“其他應(yīng)收款”不是“雜貨鋪”

這4種情形千萬(wàn)要小心！

        情形1：個(gè)人借款掛賬。部分企業(yè)無(wú)償為股東等個(gè)人提供借款，并通過(guò)“其他應(yīng)收款”長(zhǎng)期掛賬。

        提示：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

        企業(yè)借款給股東等個(gè)人并于當(dāng)年會(huì)計(jì)年度終了不歸還的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

        另全面營(yíng)改增后，借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，因此企業(yè)無(wú)償為個(gè)人提供借款還應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

        情形2：隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應(yīng)收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

        提示：往來(lái)賬戶和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，企業(yè)這種行為一旦被查處，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將面臨滯納金和罰款的損失。

        情形3：隱匿收入。“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類(lèi)科目，正常情況下余額應(yīng)該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方，再?gòu)慕璺經(jīng)_銷(xiāo)，達(dá)到隱匿收入、逃避稅收的目的。

        提示：企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入，屬于通過(guò)少列收入的手段達(dá)到少繳應(yīng)納稅款的目的，這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴(yán)厲的處罰。

        情形4：隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下，會(huì)利用多余的資金進(jìn)行短期投資，部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算，隨后逐一收回沖銷(xiāo)，而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。

        提示：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨、信息化手段的加強(qiáng)，企業(yè)報(bào)送給稅務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)將會(huì)與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門(mén)的信息進(jìn)行交叉比對(duì)，在多方位的監(jiān)管下，企業(yè)利用往來(lái)賬戶弄虛作假的風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越大。

政策依據(jù)如下：

建議收藏備查備用！

        1、各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

        2、第二條規(guī)定：關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題。

        納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

        3、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。

        對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；

        對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

        4、扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

        來(lái)源：重慶國(guó)稅微信公眾號(hào)、郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)載自中國(guó)會(huì)計(jì)視野